Курсова робота
НА ТЕМУ
Значення і склад бухгалтерської (фінансової) звітності. Вимоги, що пред'являються до показників фінансової звітності
ЗМІСТ
ВСТУП
ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ бухгалтерської звітності ПІДПРИЄМСТВ
1.1 Поняття бухгалтерського обліку, сутність і основні завдання
1.2 Значення бухгалтерської звітності для підприємств
2. АСПЕКТИ СКЛАДУ бухгалтерської звітності І ВИМОГИ ДО ПОКАЗНИКАМИ
2.1 Склад і зміст бухгалтерської звітності
2.2 Вимоги, що пред'являються до показників бухгалтерської звітності
ВИСНОВОК
СПИСОК БІБЛІГРАФІЧЕСКОГО ОПИСУ ДЖЕРЕЛ
ДОДАТОК 1 Бухгалтерський баланс
ДОДАТОК 2 Звіт про прибутки та збитки
ВСТУП
Сучасний економічний стан вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження ефективних форм господарювання і управління виробництвом, подолання безгосподарності, активізації підприємництва, ініціативи і т.п. Важлива роль у реалізації цієї задачі приділяється фінансовому аналізу діяльності суб'єктів господарювання. З його допомогою виробляється стратегія і тактика розвитку підприємства, обгрунтовуються плани й управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, його підрозділів і працівників.
Сьогодні, в умовах ринкових відносин центр економічної діяльності переміщається до основної ланки всієї економіки підприємству. Саме на мікроекономічному рівні створюється потрібна суспільству продукція, виявляються необхідні послуги. На підприємстві зосереджені найбільш кваліфіковані кадри. Тут вирішуються питання економного витрачання ресурсів, застосування високопродуктивної техніки, технологій і реалізації продукції. Для вирішення деяких з них на підприємстві вдаються до методу обліку, який представляє собою сукупність прийомів первинного спостереження (документація і інвентаризація), вартісного вимірювання (оцінка і калькуляція), поточного угрупування (рахунки і подвійний запис) підсумкового узагальнення (баланс і звітність) фактів господарської діяльності. Ухваленню будь-якого рішення фінансового характеру передують аналітичні розрахунки, тому практично будь-який представник апарату управління підприємством - від топ-менеджерів до рядових фахівців (бухгалтер, фінансовий менеджер, економіст) - просто зобов'язаний бути хорошим аналітиком. Очевидно, що аналіз, який є однією із складових частин грамотного управління фінансами, повинен виконуватися не тільки в ретроспективі, а й, що нерідко більш важливо, в перспективі.
У зв'язку з цим значимість бухгалтерської звітності для проведення аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства багатоаспектна і може бути розглянута як у рамках теорії бухгалтерського обліку і фінансів, так і з позиції практикуючих бізнесменів і фахівців. Перш за все, слід відзначити, що концепція складання і публікації бухгалтерської звітності є наріжним каменем системи національних стандартів бухгалтерського обліку в більшості економічно розвинених країн. Будь-яке підприємство в тій чи іншій мірі постійно потребує додаткових джерелах фінансування. Знайти їх можна на ринках капіталу. Залучити потенційних інвесторів і кредиторів можливе лише шляхом об'єктивного інформування їх про свою фінансово-господарської діяльності, тобто в основному за допомогою своєї звітності. Наскільки привабливі опубліковані фінансові результати, поточне і перспективне фінансове становище підприємства, настільки висока, і можливість отримання додаткових джерел фінансування. Зв'язок бухгалтерії та фінансів, поза всяким сумнівом, може бути охарактеризована в різних аспектах. Не випадково бухгалтерську звітність нерідко називають фінансовою.
Бухгалтерська звітність являє собою найбільш повну, досить об'єктивну і достовірну інформаційну базу, грунтуючись на якій можна сформувати думку про майновий і фінансовий стан підприємства. Правильно складена звітність може відповісти на низку стандартних запитань:
з яким майном підприємство почало роботу в звітному періоді?
в яких умовах протікала його робота в звітному періоді?
яких фінансових результатів досягло підприємство за минулий період?
як змінилося майновий стан підприємства до кінця звітного періоду?
які перспективи фінансово-господарської діяльності підприємства?
Подібних питань може бути досить багато, проте вони групуються в три великі блоки, що відбивають відповідно аспекти інвестування, фінансування та регулярності формування поточного фінансового результату: куди вкладено виділені підприємству фінансові ресурси, тобто наскільки оптимальна його інвестиційна політика; звідки отримані необхідні фінансові ресурси і наскільки оптимальна структура джерел підприємства; наскільки ритмічно і стабільно працює підприємство в плані отримання регулярних доходів, тобто які фінансові результати за звітний період у порівнянні з встановленими завданнями і в динаміці.
У зв'язку з цим, стає очевидним значимість бухгалтерської звітності на сучасному підприємстві, чим і викликана актуальність обраної теми.
Метою дослідження в даній курсовій роботі є розгляд теоретичних основ бухгалтерського обліку підприємств, а також аспекти складу і вимог, що висуваються до бухгалтерської звітності на сучасному етапі.
Для досягнення поставленої в рамках курсової роботи мети необхідно вирішити такі завдання:
Розглянути теоретичні основи бухгалтерської звітності підприємств.
Охарактеризувати склад бухгалтерської звітності.
Розглянути вимоги, які пред'являються до показників бухгалтерської (фінансової) звітності.
Методологічну і теоретичну основу даної роботи склали перекладні праці провідних російських вчених в області бухгалтерського обліку та фінансового аналізу підприємств, таких як Астахов В.П., Бабаєв Ю.О., Ковальов В.В., О.Н. Волкова, Ворошін Л.І. та ін
ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ бухгалтерської звітності ПІДПРИЄМСТВ
1.1 Поняття бухгалтерського обліку, сутність і основні завдання
Бухгалтерський облік - система спостереження, узагальнення і відображення фінансово-господарської діяльності підприємства з метою отримання достовірних даних про його діяльність. Об'єктами вивчення його є кошти, їх рух у процесі виробництва та обігу, а також джерела їх утворення і використання. Метод бухгалтерського обліку представляє собою спосіб пізнання і відображення предмету і складається з наступних елементів: документації, інвентаризації, оцінки, калькуляції рахунку, подвійного запису, бухгалтерського балансу та звітності. Підприємства та організації, які є юридичними особами, незалежно від їх підпорядкування і форм власності (включаючи підприємства з іноземними інвестиціями), установи та організації, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету, зобов'язані вести бухгалтерський облік свого майна та господарської діяльності на основі натуральних вимірників у узагальненому грошовому вираженні шляхом суцільного, безперервного документального і взаємопов'язаного їх відображення. Головними завданнями б.у. є: забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами: у господарсько-фінансової діяльності - виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів, формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства, установи, необхідної для оперативного керівництва та управління, а також для її використання інвесторами, постачальниками, покупцями, кредиторами, податковими, фінансовими і банківськими органами. Підприємства, установи, здійснюючи організацію б.у., самостійно встановлюють організаційну форму бухгалтерської роботи, визначають форму і методи б.у, грунтуючись на діючих формах і методах, при дотриманні загальних методологічних принципів, розробляють систему внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю. При веденні б.у. підприємством повинно бути забезпечено дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики (методики) відображення окремих господарських операцій та оцінки майна, визначеної i виходячи з правил, наведених у «Положенні про бухгалтерський облік та звітності та Російської Федерації», та умов господарювання. Зміна облікової політики в порівнянні з попереднім годомдолжно бути пояснено в річній бухгалтерській звітності: повнота відображення в обліку за звітний період (місяць, квартал, рік) всіх господарських операцій, здійснених у цьому періоді, і результатів інвентаризації майна і зобов'язань: правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів: розмежування в обліку поточних витрат на виробництво та капітальних вкладень: відповідність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Відповідальність за організацію бухгалтерського несе керівник підприємства, організації. Бухгалтерський облік на підприємстві, в установі здійснюється бухгалтерією підприємства, установи, що є його самостійним структурним підрозділом, або централізованою бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером. Головний бухгалтер підприємства, установи призначається або звільняється з посади наказом керівника підприємства і підпорядковується безпосередньо йому. Головний бухгалтер несе відповідальність за дотримання загальних методологічних принципів б.у., забезпечує контроль і відображення на рахунках б.у. всіх здійснюваних підприємством, установою господарських операцій, надання оперативної інформації, складання бухгалтерської звітності та ін
Бухгалтерська звітність - Єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Бухгалтерська звітність організації складається з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, додатків до них (зокрема, звіту про рух грошових коштів) та інших звітів, передбачених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, пояснювальної записки, а також аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.
Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.
1.2 Значення бухгалтерської звітності для підприємств
Цілі бухгалтерської звітності, як і аналізу, визначаються потребами користувачів. Тому вона повинна містити дані про результати фінансово-господарської діяльності, а також про поточний фінансовий стан і які у ньому зміни за звітний період.
У сучасних умовах підвищується самостійність підприємств у прийнятті та реалізації управлінських рішень, їх економічна і юридична відповідальність за результати господарської діяльності. Об'єктивно зростає значення фінансової стійкості господарюючих суб'єктів. Все це підвищує роль і значення фінансового аналізу в оцінці їх виробничої і комерційної діяльності і перш за все в наявності, розміщення та використання капіталу і доходів.
Результати такого аналізу необхідні перш за все власникам, менеджерам і керівникам підприємств, кредиторам, інвесторам, постачальникам, покупцям і замовникам для оцінки конкурентоспроможності та надійності партнерів. Ключовою метою фінансового аналізу є отримання певного числа основних найбільш інформативних показників, що дають об'єктивну картину фінансового стану підприємства:
зміна в структурі активів і пасивів;
динаміка розрахунків з дебіторами і кредиторами;
величина прибутків і збитків і рівень рентабельності активів і продажів.
При цьому користувачів бухгалтерської звітності може цікавити як поточний фінансовий стан підприємства, так і його прогноз на найближчу перспективу. Цілями проведення фінансового аналізу є:
визначення фінансового стану підприємства;
виявлення змін у фінансовому стані в просторово - часовому розрізі;
встановлення основних факторів, що викликають зміни у фінансовому стані;
прогноз основних тенденцій фінансового стану.
Система показників бухгалтерської звітності, сформована виходячи з концепції збереження (підтримання) і нарощення фінансового капіталу, грунтується на розмежуванні основних елементів: активів, капіталу, зобов'язань, доходів, витрат, прибутків і збитків.
Бухгалтерська звітність - це сукупність форм звітності, складених на основі даних бухгалтерського (фінансового) обліку. Дана звітність містить інформацію, що дозволяє задовольнити вимогам різних показників. Для цього повинна бути достовірною, тобто відповідати певним стандартам. Так, в Росії вона повинна бути складена в нормативних актах системи регулювання бухгалтерського обліку. Як було сказано вище, бухгалтерська звітність підприємств складається з:
типових форм - бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати та їх використання, довідок та додатків до них;
спеціалізованих форм, що встановлюються міністерствами і відомствами РФ за погодженням з Міністерством фінансів РФ;
додатків, передбачених нормативними звітами;
аудиторського висновку, що підтверджує достовірність звітності, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;
пояснювальній запису (крім суб'єктів малого підприємництва).
У бухгалтерській звітності містяться і показники підприємства і його підрозділів, виділених на окремі (самостійні) баланси. Фінансова (бухгалтерська) звітність, як правило, складається за звітний рік. Місячна і квартальна звітність є проміжними і складаються наростаючим підсумком з початку звітного року. Найчастіше зіставлення даних проводяться шляхом порівняльного аналізу. При порівняльному аналізі зіставляють коефіцієнти та іншу фінансову інформацію, пов'язані щонайменше до двох підприємствам, бажано однакового розміру і однієї галузі. Це дозволяє аналітику порівняти ефективність роботи цих підприємств. Використовуючи аналіз річних звітів, можна порівняти підприємство з багатьма іншими підприємствами та отримати статистичні висновки.
Крім того, формування ринкових відносин зумовило необхідність при вирішенні завдань управління підприємством аналізувати стан економіки галузевих і фінансових ринків, що далеко виходить за межі традиційного розуміння аналізу фінансової звітності та внутрішньогосподарського - виробничого аналізу, що виконуються на основі звітів та відомостей, одержаних у результаті обробки даних фінансового та управлінського бухгалтерського обліку.
2. АСПЕКТИ СКЛАДУ бухгалтерської звітності І ВИМОГИ ДО ПОКАЗНИКАМИ
2. 1 Склад і зміст бухгалтерської звітності
Склад бухгалтерської звітності як найбільш достовірного і передбачуваного джерела інформації в тій чи іншій мірі регулюється різними нормативними документами. В останні роки спостерігається деяке збільшення числа централізовано затверджуваних форматів звітності. Така ж мінливість властива і статтям звітності - змінювалися їх число, наповнюваність, місце розташування, способи угрупування та ін Нижче наведена коротка характеристика діючих основних форм звітності та економічна інтерпретація окремих їхніх статей в обсязі, достатньому для розуміння логіки і послідовності процедур аналізу.
Бухгалтерська звітність складається на підставі даних синтетичного і аналітичного обліку. Перед складанням річного звіту підприємства обов'язково проводять інвентаризацію майна і зобов'язань, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року.
Склад бухгалтерської звітності бюджетних організацій визначається Міністерством фінансів Російської Федерації.
Для громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), встановлюється спрощений складу річної бухгалтерської звітності відповідно до статті 15 цього Закону.
Форми бухгалтерської звітності організацій, а також інструкції про порядок їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів Російської Федерації. Інші органи, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, стверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності банків, страхових та інших організацій і інструкції про порядок їх заповнення, що не суперечать нормативним актам Міністерства фінансів Російської Федерації.
Бухгалтерська звітність складається з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, додатків до них і пояснювальної записки, а також аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.
Бухгалтерський баланс.
Термін «баланс» (від латинських слів bis - двічі і lanx - чаша, що означає буквально «двучашіе») вживається як символ рівноваги, рівності. Він не є специфічним бухгалтерським терміном і також широко використовується в інших розділах економічної науки, політику, щоденне життя. У бухгалтерському обліку слово "баланс" має кілька значень:
рівність підсумків при проведенні записів по рахунках і угрупуванню коштів господарюючого суб'єкта в різних розрізах;
підсумок основної звітної форми;
найменування основної звітної форми.
Значення балансу як основної звітної форми надзвичайно великий, оскільки цей документ дозволяє отримати досить наочне і неупереджене уявлення про майновий і фінансовий стан підприємства. У балансі відображається стан засобів підприємства в грошовій оцінці на певну дату в двох розрізах: а) за складом (виду), б) за джерелами формування. Іншими словами, одна і та ж сума коштів, які знаходяться у розпорядженні підприємства, представлена подвійно, що дає можливість отримати уявлення про те, куди вкладені фінансові ресурси підприємства (актив балансу) і які джерела їх походження (пасив балансу). У нашій країні традиційно баланс представлений у вигляді двосторонньої таблиці, в лівій частині якої розміщуються активи підприємства, а в правій - його пасиви; в цьому випадку загальні підсумки по активу і пасиву балансу збігаються. Форма бухгалтерського балансу наведена у Додатку 1 курсової роботи.
На практиці можна зустрітися з різними видами балансів. Нижче наведена одна з можливих класифікацій балансу (Таблиця 1).
Таблиця 1 Класифікація бухгалтерських балансів
Класифікаційна ознака | Види балансу |
За часом складання За джерелами складання За обсягом інформації За характером діяльності За видами діяльності За формами власності По об'єкту відображення За ступенем аналітичності | Вступні, поточні, ліквідаційні, розділові, об'єднавчі Інвентарні, книжкові, генеральні Поодинокі, зведені, консолідовані Основний, неосновної діяльності Баланс організації, баланс інвестиційного фонду, баланс приватного підприємства, баланс банку і ін Баланс державного підприємства, приватного Самостійний, окремий баланс Баланс-брутто, нетто, шаховий баланс, про оборотний, середній, ущільнений баланс |
Далеко не всі з наведених у Таблиці 1 видів балансів мають пізнавальну значущість для фінансового менеджера або аналітика, проте з деякими з них вони постійно стикаються в своїй роботі.
Структура балансу, що передбачає виділення тих чи інших розділів та статей, може бути різною. В даний час вона має наступний вигляд (Таблиця 2).
Таблиця 2 Статистичне подання бухгалтерського балансу
Актив | Пасив |
Необоротні активи | Капітал і резерви |
Оборотні активи | Довгострокові зобов'язання |
Короткострокові зобов'язання |
До недавнього часу баланс піддавався періодичних змін як за кількістю розділів та статей, так і з позиції змістовного наповнення окремих показників. Будь-який формат балансу представляє собою лише якусь штучну конструкцію, а підсумок балансу в цілому і по окремих його розділів шляхом нескладних маніпуляцій у системі подвійного запису можна змінити. Останнє твердження не слід розуміти буквально і виключно в негативному сенсі. Мається на увазі, що одні й ті ж дані можуть бути представлені в звітності різним чином, - так, введення в баланс регулюючих статей може істотно змінити підсумкові показники і структуру балансу. Розташування розділів в балансі може бути різним. Зокрема, в ряді країн вважають за краще розташовувати активи за спаданням ступеня їх ліквідності, а пасиви - за зростанням часу їх погашаемости. Що стосується протиставлення розділів пасиву і активу, то тут витримується певна логіка.
Між виділеними розділами балансу існують певні взаємозв'язки. Із сутності побудови балансової таблиці випливає, що підсумки по активу і Засоби підприємства відображаються в балансі в такій оцінці:
основні засоби - за залишковою вартістю (01 - 02);
нематеріальні активи - за залишковою вартістю (04 - 05);
капітальні вкладення - за фактичними витратами для забудовника (замовника);
обладнання - за фактичної собівартості придбання;
фінансові вкладення - за фактичними витратами для інвестора;
матеріальні цінності - за фактичною собівартістю;
незавершене виробництво - за фактичною виробничою собівартістю;
витрати обігу - у сумі витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів;
витрати майбутніх періодів - в сумі фактично зроблених витрат у звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах;
готова продукція - за фактичною або нормативної виробничої собівартості;
товари - за купівельною вартістю;
дебіторська заборгованість - у сумі, визнаної дебіторами;
залишки коштів за валютними рахунками, інші грошові кошти, цінні папери, дебіторська і кредиторська заборгованості в іноземних валютах - в рублях, які визначаються шляхом перерахунку іноземних валют за курсом ЦБ РФ, що діє на останнє число звітного періоду.
Джерела коштів підприємства відображаються в балансі:
статутний капітал - у розмірі, визначеному установчими документами;
резервний капітал - у сумі невикористаних коштів цього капіталу;
прибуток - в сумі фактично отриманої у звітному періоді прибутку (чистий прибуток);
кредиторська заборгованість - в сумах фактичних боргів кредиторам.
Звіт про прибутки та збитки.
Якщо баланс дає найбільш загальне уявлення про майновий і фінансовий стан підприємства, то звіт про прибутки і збитки (форма № 2) характеризує досягнуті за звітний період фінансові результати. При цьому квартальна форма містить дані наростаючим підсумком, тобто, наприклад, форма, що складається за підсумками II кварталу, включає дані про виручку, доходи та витрати за перші два квартали. У Звіті про прибутки та збитки доходи і витрати підприємства відображаються за розділами: доходи за звичайними видами діяльності; операційні доходи і витрати; позареалізаційні доходи і витрати; надзвичайні доходи і витрати.
В розділ «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» входять:
(+) Виручка від продажу товарів, продукції, послуг (нетто)
(-) Собівартість товарів, продукції, робіт, послуг, купівельна ціна
(=) Валовий прибуток
(-) Комерційні витрати
(-) Управлінські витрати
(=) Прибуток (збиток) від продажу
В розділ «Операційні доходи і витрати» входять:
(+) Відсотки до отримання (по облігаціях і інших видів цінних паперів)
(-) Відсотки до сплати
(+) Доходи від участі в інших підприємствах
(+) Інші операційні доходи
(-) Інші операційні витрати
В розділ «Позареалізаційні доходи і витрати» входять:
(+) Інші позареалізаційні доходи
(-) Інші позареалізаційні витрати
(=) Прибуток (збиток) до оподаткування
(-) Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі
(=) Прибуток (збиток) від звичайної діяльності
В розділ «Надзвичайні доходи і витрати» входять:
(+) Надзвичайні доходи
(-) Надзвичайні витрати
(=) Чистий прибуток (збиток) звітного періоду
Порядок формування звіту про прибутки та збитки підприємства пасиву балансу збігаються.
Як і у випадку з балансом, ключове значення для звітних даних у формі № 2 має прийнята Мінфіном установка про допущення "тимчасової визначеності фактів господарської діяльності», згідно з якою дані факти відносяться до того періоду часу, в якому вони мали місце, незалежно від моменту фактичного надходження або вибуття пов'язаних з ними грошових коштів (6; с. 14).
Тут застосовуються два методи. Прийняття першого варіанту відомо в теорії обліку як використання методу нарахування, ухвалення другого варіанту відповідає так званому касовим методом. Метод нарахування є домінуючим в економічно розвинених країнах.
У нашій країні в період централізовано планованої економіки використовувалися обидва методи. Зокрема, стосовно розрахунків з оплати праці застосовувався метод нарахування, разом з тим визначення доходу від реалізації продукції здійснювалося на основі касового методу.
Метод нарахування є домінуючим за визначенням, іншими словами, його застосування стало обов'язковим за замовчуванням. Тим не менш, касовий метод не виключений повністю - його можна застосовувати, але тільки в тому випадку, якщо договором обумовлений момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією (товарами) і ризику її випадкової загибелі від підприємства до покупця (замовника) після надходження грошових коштів в оплату цієї продукції. Іншими словами, виручка від реалізації продукції в цьому випадку включається в звіт про прибутки і збитки на дату надходження грошових коштів.
Можна зробити наступний висновок: для визначення доходу від операції важливі не власне відвантаження продукції чи надходження грошових коштів на рахунок, а момент переходу права власності на поставлену продукцію. Умови франкіровкі особливо деталізовані в договорах поставки за експортно-імпортними операціями. Зокрема, якщо згідно з договором моментом переходу права власності визначено перетин кордону, то тільки в цей день і повинен бути врахований результат від реалізації продукції.
Легко помітити, що підприємство, в принципі, може одночасно застосовувати різні методи визнання прибутку від реалізації; лише одна умова є обов'язковою - ці методи повинні бути розкриті в обліковій політиці підприємства.
Що стосується економічної доцільності застосування того чи іншого методу, то, наприклад, касовий метод рекомендується використовувати в тому випадку, якщо підприємство-постачальник з якої-небудь причини (наприклад, немає повної впевненості щодо платоспроможності покупця) не хоче до моменту оплати втрачати права власності на відвантажену продукцію.
Незважаючи на те, що метод нарахування є в даний час основним для розрахунку виручки від реалізації, п. 13 Положення про склад витрат дозволено визначати фінансові результати з метою оподаткування у міру оплати продукції, робіт, послуг. З одного боку, це дозволяє уникнути ситуації, коли підприємство сплачує податки, нічого не отримавши за поставлену продукцію, з іншого боку, необхідні перерахунки істотно ускладнюють роботу бухгалтерів. Основні статті даної звітності наведено у Додатку 2.
Дві розглянуті форми - бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки - є основними формами звітності, обов'язково присутніми по суті своїй в періодичної звітності, оскільки саме вони відображають майнове і фінансове становище підприємства на звітну дату, а також досягнуті ним у звітному періоді фінансові результати. Крім них, у періодичну звітність можуть включатися й інші форми, фактично грають допоміжну роль, оскільки вони містять розшифровки і аналітичні доповнення до окремих статей балансу і звіту про прибутки та збитки. Кількість і структура додаткових форм постійно коливаються в залежності від рішень Мінфіну РФ у сфері бухгалтерського обліку, їх формати встановлюються в централізованому порядку. Слід зазначити, що з позиції фінансового менеджера або аналітика ці форми представляють безсумнівний інтерес не тільки з-за наявності нових аналітичних розрізів та угруповань, а й у силу того, що для їх підготовки залучаються додаткові відомості з поточного обліку.
Пояснювальна записка.
Пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності.
У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності підприємство оголошує зміни у своїй обліковій політиці на наступний звітний рік.
На відміну від звітних форм структура пояснювальної записки не регламентується, проте в деяких нормативних документах (наприклад, ПБУ 4 / 99 містить розділ VIII «Інформація, супутня бухгалтерської звітності») даються рекомендації по складу показників та коментарів, доцільних до включення в пояснювальну записку. Обсяг відомостей, що включаються в пояснювальну записку, залежить від багатьох обставин, зокрема й від того, яка політика обрана на підприємстві щодо розкриття інформації (5; с.18).
Аудиторський висновок.
Бухгалтерська звітність повинна супроводжуватися аудиторським висновком у тому випадку, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту. Зокрема, обов'язковому щорічному аудиту підлягають: акціонерні товариства відкритого типу при наявності на кінець звітного року понад 100 учасників (акціонерів), кредитні установи, страхові організації, товарні та фондові біржі, інвестиційні інститути, деякі категорії позабюджетних, благодійних та інших неінвестиційних фондів, економічні суб'єкти, у статутному капіталі яких є частка іноземних інвесторів, економічні суб'єкти з участю приватного капіталу, для яких обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік перевищує 500-тисячократним МРОТ і / або сума активів балансу на кінець звітного року перевищує 200 - тисячократним МРОТ.
Наявність додаткової інформації до основних звітних формах, в принципі, не суперечить міжнародним обліковим стандартам, якими також передбачена можливість включення в річний звіт зауважень, розшифровок та доповнень, проте їх зміст, не кажучи вже про жорстко приписаних форматах, не регламентується.
2.2 Вимоги, що пред'являються до показників бухгалтерської звітності
Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.
Бухгалтерська звітність є найважливішим джерелом інформації, що характеризує фінансове становище організації. У зв'язку з цим бухгалтерська звітність представляє великий інтерес для різних категорій користувачів. Відповідно до міжнародних стандартів обліку та звітності, виділяють сім груп споживачів інформації: інвестори, службовці, кредитори, постачальники, покупці, уряд, громадськість.
У зв'язку з широким колом споживачів інформації, виникає необхідність у дотриманні цілого ряду правил, які дозволяють уникнути різночитань і неадекватного сприйняття містяться у звітності відомостей.
Загальні вимоги щодо складання бухгалтерської звітності містяться в ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ 06.07.1999 року № 43н.
У першу чергу бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий, фінансовий стан організації, а також фінансові результати її діяльності. Достовірної вважається бухгалтерська звітність, сформована і складена виходячи з правил, встановлених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
Наказом Міністерства Фінансів РФ № 4н від 13.01.2000г. затверджено зразки форм бухгалтерської звітності, що подаються у складі проміжної та річної звітності. Цим же наказом затверджено Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності та Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності. Це принципово нові документи, що реалізують принципи міжнародних стандартів бухгалтерської звітності при складанні бухгалтерської звітності організації. Міністерство Фінансів, що контролює порядок складання бухгалтерської звітності організацій відмовилося від затвердження єдиних типових форм бухгалтерської звітності.
Якщо при складанні бухгалтерської звітності виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансових результатів її діяльності і зміни в її фінансовому становищі, то й в бухгалтерську звітність організація включає відповідні додаткові показники і пояснення.
Якщо при складанні бухгалтерської звітності за затвердженими формами організація не може сформувати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Те організація у виняткових випадках (наприклад, націоналізація майна) може допускати відступ від правил.
При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форму подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків.
Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремі баланси).
У формах бухгалтерської звітності наводяться всі передбачені в них показники. Незаповнені статті (рядка, графи) прокреслюються.
По кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, складеного за перший звітний період, повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному.
У бухгалтерській звітності організації повинна бути забезпечена порівнянність звітних даних з показниками за відповідний період попереднього року виходячи із змін облікової політики та нормативних актів, що регулюють бухгалтерський облік та порядок складання звітності.
Якщо дані за період, що передує звітному, непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. Кожна істотне коректування повинна бути розкрита в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали цю коригування.
Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях повинні приводитися в бухгалтерській звітності окремо в разі їх суттєвості. У бухгалтерському обліку істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних становить не менше 5 відсотків (відповідно до п.4.31 Інструкції про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності, затвердженої наказом МВ РФ від 12.11.96 р. № 97).
Якщо без знання про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності, то ці показники також наводяться в бухгалтерській звітності осібно.
Зміст і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого.
Складання та подання бухгалтерської звітності здійснюється в тисячах рублях без десяткових знаків. Організаціям, що мають істотні обсяги оборотів товарів, зобов'язань і т.п., дозволяється представляти бухгалтерську звітність у мільйонах карбованців без десяткових знаків. Суб'єкти малого підприємництва, громадські організації (об'єднання) і інші організації при незначній сумі активів, які обліковуються в бухгалтерському балансі, можуть складати та подавати річну бухгалтерську звітність в цілих рублях.
Статті річної бухгалтерської звітності підтверджуються результатами інвентаризації майна і фінансових результатів відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 р. № 49.
Форми бухгалтерської звітності не повинні містити ніяких підчисток і помарок. Якщо економічний суб'єкт виявив спотворення звітних даних у ході перевірок та інвентаризацій, проведеної самою організацією та контролюючими органами, їх виправлення виробляється в бухгалтерської звітності того звітного періоду, в якому були виявлені перекручення її даних.
Підписується бухгалтерська звітність керівником і головним бухгалтером (із зазначенням номера кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера) організації.
В організаціях, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією) або фахівцем, бухгалтерська звітність підписується керівником організації, керівником спеціалізованої організації (централізованої бухгалтерії) або фахівцем, який веде бухгалтерський облік.
Річна бухгалтерська звітність подається в окремій папці в зброшурованому вигляді.
Бухгалтерська звітність повинна бути складена у валюті Російської Федерації.
Відповідно до вимог Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 в бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто - оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. З огляду на це, у бухгалтерському балансі дані про нематеріальні активи, основні засоби, малоцінних і швидкозношуваних предметах наводяться за залишковою вартістю (за винятком нематеріальних активів, основних засобів та малоцінних і швидкозношуваних предметів, за якими відповідно до встановленого порядку амортизація не нараховується).
У разі створення у кінці звітного року організацією, що має вкладення в акції інших організацій, що котируються на фондовій біржі, котирування яких регулярно публікується, резерву під знецінення вкладень у цінні папери за рахунок фінансових результатів організації в річному бухгалтерському балансі залишки відповідних фінансових вкладень відображаються за ринковою вартістю , якщо остання нижче вартості, прийнятої до бухгалтерського обліку. У пасиві бухгалтерського балансу сума утвореного резерву під знецінення вкладень у цінні папери і врахованого на відповідному рахунку окремо не відображається.
У разі створення організацією в установленому порядку в кінці звітного року (кварталу) резервів сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи і послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації значиться в бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість, щодо якої створені резерви, у бухгалтерському балансі показується в сумі за мінусом утвореного резерву. При цьому сума освіченого і відображеного в бухгалтерському обліку резерву в пасиві бухгалтерського балансу окремо не відображається.
При складанні бухгалтерської звітності повинні бути виконані вимоги положень з бухгалтерського обліку та інших нормативних документів з бухгалтерського обліку по розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про зміни облікової політики, що зробили або здатних зробити істотний вплив на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, про операціях в іноземній валюті, про матеріально - виробничих запасах, про основні засоби, про доходи та витрати організації, про наслідки подій після звітної дати, про наслідки умовних фактів господарської діяльності, а також по розкриттю в бухгалтерській звітності тієї чи іншої інформації про активи, капітал і резервах і зобов'язання організації.
Таке розкриття може бути здійснено організацією шляхом включення відповідних показників, таблиць, розшифровок безпосередньо у форми бухгалтерської звітності або в пояснювальній записці.
При відображенні даних у бухгалтерській звітності слід мати на увазі, що якщо відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку показник повинен відраховуватися з відповідних показників при обчисленні відповідних даних (проміжних, підсумкових і пр.) або має негативне значення, то в бухгалтерській звітності цей показник показується в круглих дужках (непокритий збиток, собівартість проданих товарів, продукції, ра-от, послуг, збиток від продажів, відсотки до сплати, операційні витрати, використання коштів фондів, зменшення капіталу, спрямування грошових коштів, вибуття основних засобів та ін.)
При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форму подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків.
Зміна прийнятих змісту і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них допускається у виняткових випадках, наприклад, при зміні виду діяльності. Організацією має бути забезпечено підтвердження обгрунтованості кожної такої зміни. Істотна зміна має бути розкритий в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали цю зміну.
ВИСНОВОК
Коротко дослідивши теоретичні основи ведення бухгалтерської звітності, розглянувши складу, а також вимоги, пропоновані до показників звітності на підприємствах, можна з упевненістю констатувати, що бухгалтерський облік коштів має дуже важливе значення для правильної організації грошового обігу, організацію розрахунків і кредитування у народному господарстві.
Облік грошових коштів має значення у зміцненні платіжної дисципліни і в ефективному використанні фінансових ресурсів підприємства. Тому дуже важливим є контроль за правильністю та ефективністю використання грошових коштів підприємства, в чому чільну роль відіграє правильне ведення обліку та складання бухгалтерської звітності підприємства.
Завданнями бухгалтерськими обліку на даному етапі є: формування достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємств необхідної для оперативного керівництва та управління, а також її використання інвесторами, покупцями, податковими, фінансовими, банківськими органами й іншими зацікавленими особами; забезпечення контролю за наявністю руху майна і використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами; попередження негативних явищ у фінансово-господарської діяльності.
У ході дослідження процесів здійснення бухгалтерської звітності підприємств були отримані наступні основні результати:
Розглянуто теоретичні основи бухгалтерської звітності підприємств.
Дана характеристика складу бухгалтерської звітності.
Розглянуто вимоги, які пред'являються до показників бухгалтерської (фінансової) звітності.
Виходячи з вищесказаного, слід зробити висновок, що управляти господарською діяльністю підприємства можна тільки за наявності інформації про кількість і якість відбуваються на підприємстві економічних процесів. Первинні дані про факти господарської діяльності відображаються в бухгалтерській звітності, що сприяє систематизації роз'єднаних даних до узагальненої характеристику певних явищ господарської діяльності підприємства, а також формуванню його економічних показників.
СПИСОК БІБЛІГРАФІЧЕСКОГО ОПИСУ ДЖЕРЕЛ
ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. № 129-ФЗ (зі змінами та доповненнями від 3.11.06 р.);
ПБО 1 / 2008 «Облікова політика організації» (Наказ МФ РФ від 06.10.2008 р. № 106н);
ПБО 2 / 2008 «Облік договорів будівельного підряду» (Наказ МФ РФ від 24.10.2008р. № 116н);
ПБО 3 / 2006 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (Наказ МФ РФ від 27.11.06 р. № 154н, з ізм. Від 25.12.07 р.);
ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» (Наказ МФ РФ від 06.07.99г. № 43н, з ізм. Від 18.09.06 р.);
ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (Наказ МФ РФ від 09.06.2001 № 44н, з ізм. Від 26.03.07 р.);
ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» (Наказу МФ РФ від 30.03.2001 № 26н, зі змінами та доповненнями);
ПБО 7 / 98 «Події після звітної дати» (Наказ МФ РФ від 25.11 98р. № 56н);
ПБО 8 / 01 «Умовні факти господарської діяльності» (Наказ МФ РФ від 28.11.01г. № 96н);
ПБО 9 / 99 «Доходи організації» (Наказ МФ РФ від 06.05.99 № 32н зі змінами та доповненнями);
ПБО 10/99 «Витрати організації» (Наказ МФ РФ від 06.05.99г. № 33н зі змінами та доповненнями);
ПБУ 11/2000 «Інформація про афільованих осіб» (Наказ МФ РФ від 13.01.2000г. № 5н);
ПБО 12/2000 «Інформація за сегментами» (Наказ МФ РФ від 27.01.2000г.;
ПБО 13/2000 «Облік державної допомоги» (наказ МФ РФ від 16.10.00 № 92н);
ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів» (наказ МФ РФ від 27.12.07 р. № 153н);
ПБО 15/01 «Облік витрат за позиками та кредитами» (наказ МФ РФ від 06.10.2008 № 107н);
ПБО 16/02 «Інформація по діяльності, що припиняється» (наказ МФ РФ від 2.07.02 № 66н);
ПБО 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» (наказ МФ РФ від 19.11.2002г. № 115н);
ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (наказ МФ РФ від 19.11.2002г. № 114н);
ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень» (наказ МФ РФ від 10.12.2002г. № 126н);
ПБО 20/03 «Інформація про участь у спільній діяльності» (Наказ МФ РФ від 24.11.2003 р. № 105н)
ПБО 21/2008 «Зміни оціночних значень» (Наказ МФ РФ від 06.10.2008 р. № 106н);
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція про його застосування (у редакції наказу МФ РФ від 07.05.2003 № 38н);
Словник «Борисов А.Б.» Великий енциклопедичний словник. - М.: Книжковий світ, 2003. - 895с.
Гетьман В.Г. Фінансовий облік. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 350
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра-М, 2007. - 218 с.
Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік. - М.: ІД ФБК-Прес, 2006. - 10 с.
Соколов Я. В. Основи теорії бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 17 с.
Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: МарТ, 2006. - 19 с.
Б Абаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку. - М.; Юніті, 2003. - 24 с.
Соколов Я. В. Новий план рахунків і основи ведення бухгалтерського обліку. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 242 с.
Додаток 1
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС
на «____» ______ 2010р.
Форма по ОКУД
за ЄДРПОУ
Ідентифікаційний номер платника
ІПН
Вид діяльності по КВЕД
по ОКОПФ / ОКФС
Одиниця виміру тис.руб.
Місцезнаходження
Основні засоби
АКТИВ